中國稅務(wù)報：財稅專家與企業(yè)界人士共議營改增

編者按 12月26日，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所和中國稅務(wù)報聯(lián)合舉辦“企業(yè)界人士營改增座談會”。企業(yè)界人士和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)代表，講述了營改增給企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。財稅專家學(xué)者分析了營改增的意義，并提出深化改革的建議。本報記者記錄了他們的發(fā)言，與讀者分享。

營改增助力可持續(xù)發(fā)展
中國財政科學(xué)研究院副院長 白景明

從運行情況來看，營改增實現(xiàn)了制度設(shè)計和改革的預(yù)期目標(biāo)。營改增的一個預(yù)期目標(biāo)是，通過打通抵扣鏈條，減輕企業(yè)不合理的負(fù)擔(dān)，消除重復(fù)征稅。另一個預(yù)期目標(biāo)是，通過改革促進(jìn)社會分工細(xì)化，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級創(chuàng)造條件。從參與座談企業(yè)的反饋來看，這兩個目標(biāo)可以說已經(jīng)實現(xiàn)了。這說明我們費時、費力地推出這項改革措施是值得的。這兩個目標(biāo)的實現(xiàn)是中國經(jīng)濟(jì)真正可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。一個國家如果沒有一個良好的制度基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不可能持續(xù)、健康地發(fā)展。中國需要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)齊全、社會分工細(xì)化和技術(shù)水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)增長。

改革預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)也說明，中國企業(yè)和政府之間是良性互動。一個制度的建立與完善離不開市場主體不斷地提出建議，否則，政策的推出就是無的放矢。中國稅制改革比國外稅制改革難度大，一是因為經(jīng)濟(jì)體量大，利益格局復(fù)雜。二是因為納稅人戶數(shù)多。面臨這么大的改革難度，營改增順利實施，得益于政府和企業(yè)的良性互動。營改增相關(guān)政策的不斷調(diào)整不是政府閉門造車的結(jié)果，而是吸收了企業(yè)意見不斷完善的結(jié)果，在這個過程中，稅務(wù)局的服務(wù)也及時周全，從而確保了營改增這么大的工程能夠順利推進(jìn)。

從研究角度看，還有一點值得注意。就是要從支出的角度看待減稅問題，做好平衡。稅負(fù)應(yīng)該穩(wěn)定在一定水平，既保證財政支出，又不傷企業(yè)運行。

企業(yè)面臨更多的機(jī)會
上海財經(jīng)大學(xué)教授 胡怡建

全面實施營改增不僅在于消除重復(fù)征稅，合理稅收制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更為重要的是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，企業(yè)也面臨更多考驗和機(jī)會。

企業(yè)如何適應(yīng)和應(yīng)對，可從以下方面作出抉擇。第一，定價能力。從營改增試點情況看，營改增對下游企業(yè)減稅作用十分明顯，但減稅利益不可能全部讓給下游企業(yè)。為此，在上下游企業(yè)之間需要重新安排定價決策。第二，繳稅方式。現(xiàn)行營改增政策允許建筑企業(yè)可選擇老項目按照簡易繳稅，以及選擇作一般納稅人繳稅，為此企業(yè)可從項目進(jìn)項抵扣大小決定的稅負(fù)，來作出簡易征稅和一般納稅人的選擇。第三，采購對象。為最大限度地合法有效取得增值稅專用發(fā)票和及時足額抵扣進(jìn)項，提高抵扣率，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)源頭控管，選擇信譽(yù)良好供應(yīng)商。第四，設(shè)備更新。企業(yè)購買設(shè)備后，可憑增值稅專用發(fā)票抵扣17%進(jìn)項稅，從而大大降低設(shè)備購置成本，作出加快設(shè)備更新的選擇。第五，投資回報。要考慮稅收政策因素對投資回報的影響，合理利用稅收政策，為企業(yè)謀發(fā)展。第六，外包服務(wù)。營改增后，是自己提供服務(wù)好，還是外包服務(wù)好？應(yīng)該按照不同類型的服務(wù)做不同的稅法處理。第七，主輔分離。企業(yè)將處于輔助地位的營改增業(yè)務(wù)與主業(yè)分離，將收到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)增效增利和地方財政增收的良好效果。但是，主輔分離不宜“眉毛胡子一把抓”，若讓小微企業(yè)主輔分離，反而不利于其成長。第八，跨境服務(wù)。目前在免稅跨境應(yīng)稅行為類別中增加了建筑服務(wù)、金融服務(wù)和生活服務(wù)等。

評價增值稅的三個視角
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長 李萬甫

對營改增效應(yīng)的評價可以從三個方面去看。

第一，營改增到底是什么？不考慮其他因素，營改增就是一種稅制的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)換。通過營改增，我們建立了比較規(guī)范的增值稅制度。尤其是在金融行業(yè)推廣增值稅制度，這是世界上其他國家沒有的，是中國對世界稅收發(fā)展的貢獻(xiàn)。通過增值稅的抵扣機(jī)制，上下游產(chǎn)業(yè)串聯(lián)起來了，整個宏觀經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性都增強(qiáng)了。各經(jīng)營體之間、各要素之間的交易得到了真實反映。同時，增值稅和營業(yè)稅分屬中央與地方，從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，是在倒逼財稅體制改革。

第二，營改增到底減了多少負(fù)？這次營改增全面試點，一個重要目標(biāo)就是確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這個目標(biāo)能否實現(xiàn)是評價營改增效應(yīng)的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，但絕不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。其實，從增值稅的原理來看，金融業(yè)推行增值稅，中國已經(jīng)走在前面了，有必要回過頭在制度設(shè)計上做一些深入的調(diào)研分析，這樣才能把增值稅制度在這個領(lǐng)域很好地推廣下去。

第三，為什么選擇這個時點推進(jìn)營改增？很重要的一個原因，就是要助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。營改增對規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算和企業(yè)經(jīng)營行為，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，塑造公平的市場環(huán)境，起到了很大作用。對增值稅的評價，不僅要看近期為企業(yè)減了多少稅，更要看給企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了多少益處。

企業(yè)更關(guān)注如何增值
畢馬威中國間接稅合伙人 沈瑛華

由于對金融業(yè)征收增值稅困難較多，世界各國的普遍做法是對金融活動和服務(wù)實行有選擇地征收增值稅。中國對金融業(yè)全面征收增值稅，在國際上屬于首例，沒有經(jīng)驗可循。國際財稅專家對中國稅務(wù)機(jī)關(guān)出具政策文件、收集實踐當(dāng)中產(chǎn)生的問題并及時解決的反應(yīng)速度，給予十分的肯定。

作為國際性的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，我們深切地感受到，“減負(fù)”并不是營改增之后企業(yè)最關(guān)注的話題。因為任何一項優(yōu)惠政策的出臺，都會造成企業(yè)經(jīng)營上的調(diào)整，企業(yè)最關(guān)心的是，如何把政策用足，以及對外能獲得更多的增值額。對于大型企業(yè)集團(tuán)而言，稅負(fù)問題其實只是他們考慮的問題之一，確定性、一致性和遵從成本才是他們更加關(guān)心的問題。確定性主要指任何政策的發(fā)布都需要有明確的實施細(xì)則，詳細(xì)規(guī)定該如何具體操作執(zhí)行。一致性是指各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使自由裁量權(quán)的時候要盡可能一致，提高可預(yù)期性。遵從成本是指企業(yè)希望遵規(guī)守法的成本盡可能降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為企業(yè)繳稅提供方便，減少企業(yè)支出。

下一階段，應(yīng)該充分抓住金稅三期上線契機(jī)，加快增值稅發(fā)票的電子化進(jìn)程，進(jìn)一步降低企業(yè)使用和管理發(fā)票成本。另外，作為大家比較關(guān)心的一個議題，增值稅立法應(yīng)盡可能考慮簡化稅率，跟上實踐中相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展的速度，把目前日新月異的創(chuàng)新情況考慮在里面，通過完善立法達(dá)到解決問題的根本目的。

政策效應(yīng)要從長遠(yuǎn)來看
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁 王冬生

營改增政策效應(yīng)要從三個角度看。

第一，營改增要實現(xiàn)的是整體減稅，不能細(xì)化到個體。從理論上分析，消除重復(fù)征稅，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項抵扣范圍，整體稅負(fù)肯定下降。但是，具體到每一個納稅人都減稅，這并不現(xiàn)實。如果納稅人財務(wù)管理不規(guī)范，不及時取得進(jìn)項發(fā)票入賬，實現(xiàn)減稅有一定的難度，甚至可能起到增加稅負(fù)的效果。

第二，營改增是逐步減稅，不是即時減稅。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是逐步發(fā)生的，買設(shè)備、擴(kuò)大規(guī)模也是逐步發(fā)生的，購進(jìn)資產(chǎn)以后就能逐步享受減稅。有的時候政策效應(yīng)不是立刻顯現(xiàn)出來的，要從長遠(yuǎn)來看待這個問題。

第三，營改增既是制度減稅，也是遵從減稅。從制度設(shè)計來講，打通抵扣鏈條，增加抵扣范圍，消除重復(fù)征稅，肯定是減稅政策。從遵從度來講，稅務(wù)局這幾年為了提高納稅服務(wù)水平，采取了很多有效的措施。比如稅收優(yōu)惠管理，以前需要準(zhǔn)備材料到稅務(wù)局逐層審批，現(xiàn)在只需備案就可以。進(jìn)項稅發(fā)票抵扣，以前要到辦稅服務(wù)廳才能驗證，金稅三期上線以后，在家里就可以驗證。服務(wù)水平的提高，降低了納稅人遵從成本。

有一點必須明確的是，企業(yè)負(fù)擔(dān)不等于稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)除了繳稅以外，還要承擔(dān)“費”等非稅收負(fù)擔(dān)。稅收只是企業(yè)負(fù)擔(dān)中的一部分。另外，經(jīng)濟(jì)形勢好的時候，企業(yè)賺錢比較多，對各種負(fù)擔(dān)承受能力較強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)形勢不好的時候，企業(yè)盈利能力差，承受負(fù)擔(dān)能力下降，在一定程度上抵消了稅制改革的減稅效應(yīng)。實際上，作為納稅人，關(guān)注稅負(fù)是對的。但是，最重要的是關(guān)注利潤。納稅人投資、生產(chǎn)經(jīng)營的目的不是少繳稅，而是多賺錢。要及時關(guān)注利潤的變化、內(nèi)部管理的變化。

改革倒逼企業(yè)管理升級
中國新興建設(shè)開發(fā)總公司財務(wù)部長 張秀明

營改增讓我感觸最深的有兩個方面。一是全員參與。過去的營業(yè)稅制下，只有財務(wù)人員關(guān)注發(fā)票的管理和使用，現(xiàn)在增值稅制下，每個涉及報銷的人員都會專門關(guān)注和了解發(fā)票知識。二是對企業(yè)管理模式的倒逼作用。執(zhí)行增值稅制度以后，財務(wù)管理更加嚴(yán)格，各方面加強(qiáng)了管理，倒逼整個業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營管理向更科學(xué)、更合理的方向轉(zhuǎn)變。

我們對比了2016年和2015年的實際繳納情況，稅負(fù)有明顯下降。受大環(huán)境的影響，我們今年5月—11月收入比去年同期有所下降，但稅負(fù)下降的比例高于收入下降的比例，去年5月—11月稅負(fù)是2.78%，今年截止到現(xiàn)在是2.07%。

我們也遇到了一些問題，比如，建筑企業(yè)項目施工地多在比較邊遠(yuǎn)的地區(qū)，難以保證每個環(huán)節(jié)都取得增值稅專用發(fā)票。比如砂石土料的供應(yīng)，受地理條件限制，有時只能選擇個體戶供貨方，他們無法提供增值稅專用發(fā)票。

有信心獲得政策紅利
中國銀行稅務(wù)處處長 董未萌

營改增給銀行業(yè)帶來了巨大挑戰(zhàn)。銀行網(wǎng)點眾多，客戶廣泛，業(yè)務(wù)品種比較復(fù)雜。營改增后，收入成本基本計量方式、整個稅務(wù)處理工作流程和前端業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了變化。細(xì)微到每一筆合同，涉及的稅務(wù)條款都發(fā)生了變化。

銀行業(yè)經(jīng)營有其一定的特殊性，在銀行業(yè)全方位推行增值稅，在國際上也是一個創(chuàng)新。從政策上來講，財政部和國家稅務(wù)總局一直廣泛聽取金融業(yè)的意見，陸續(xù)發(fā)布了一些有針對性的文件。從操作的角度來說，銀行業(yè)還需要在業(yè)務(wù)實踐中不斷創(chuàng)新，通過業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化使增值稅抵扣鏈條更加完整。

政策發(fā)布后，與企業(yè)之間有一個磨合的過程，無法馬上達(dá)到最好狀態(tài)。營改增給銀行業(yè)帶來的影響，肯定是往好的方向發(fā)展。作為國有銀行，一方面應(yīng)通過自己的管理要求，在成本端控制進(jìn)項，在收入端方向創(chuàng)新結(jié)構(gòu)；另一方面，在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善增值稅管理流程，努力實現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

多掙錢多繳稅是合理的
華夏幸?；鶚I(yè)股份有限公司執(zhí)行總裁 吳中兵

我們公司的產(chǎn)業(yè)鏈很長，營改增的全面實施，對我們有重大影響。營業(yè)稅時期，我們內(nèi)部的研發(fā)、設(shè)計、營銷、生產(chǎn)和各種共享服務(wù)，每個環(huán)節(jié)都要繳稅。營改增打通了我們內(nèi)部的抵扣鏈條，既避免了重復(fù)征稅，又有利于推動專有分工和整個產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。

營改增實施以來，國家稅務(wù)總局發(fā)布了很多利好政策，比如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費用允許在計算銷售額時扣除。我們有大量的舊城改造、棚戶區(qū)改造項目，這樣一來，就可以把這一部分支出作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，減少了成本。

半年多來，我們的老項目稅負(fù)略有下降，從過去的不到6%下降到4.76%。2017年和2018年新開項目，在材料款、工程成本水平和售價可比前提下，通過測算，盈利高的稅負(fù)增加，因為盈利高就說明增值高，所以增值稅多一些。盈利低的稅負(fù)就降低。我們認(rèn)為這是合理現(xiàn)象，多掙錢多繳稅，少掙錢少繳稅。

規(guī)范發(fā)票管理促稅負(fù)下降
渤海銀行副行長 吳思麒

今年以來，財政部和國家稅務(wù)總局針對金融業(yè)連續(xù)下發(fā)了多個文件，對銀行業(yè)增值稅征收范圍和減免范圍逐步明確。我行最新統(tǒng)計結(jié)果顯示，營改增前后稅負(fù)基本一致。目前，我行自身對進(jìn)項發(fā)票的管理還有待完善。明年會逐步完善進(jìn)項稅額的調(diào)整機(jī)制，引導(dǎo)各部門重視進(jìn)項發(fā)票取得，增加進(jìn)項稅額的抵扣效能。相信隨著對進(jìn)項發(fā)票管理的逐步到位，我行整體稅負(fù)水平將有所下降。

營改增期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次向我行開展政策宣傳，答疑解惑，聽取意見，為我行順利實現(xiàn)營改增過渡提供了幫助。國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行等不同類型市場主體資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有很大差異，希望稅務(wù)機(jī)關(guān)今后繼續(xù)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)之間的互動，充分考慮不同銀行業(yè)務(wù)發(fā)展模式的變化，不斷完善相關(guān)政策。

餐飲門店稅負(fù)下降兩成
海鴻達(dá)（北京）餐飲公司稅務(wù)總監(jiān) 陳燕

從餐飲門店角度來看，營改增以后稅負(fù)確實降了不少。營改增以前，我們是在銷售收入基礎(chǔ)上繳5%的營業(yè)稅。營改增以后，稅率雖然由5%調(diào)到6%，但由于有進(jìn)項稅可以抵扣，包括房屋租金和原材料等，實際稅負(fù)是降的。我們現(xiàn)在繳納的增值稅和以前的營業(yè)稅相比，降了45%左右。在企業(yè)所得稅增長了80%的情況下，營改增后我們公司稅負(fù)還是降了約20%。未來，希望真正把增值稅鏈條全部打通，讓抵扣更加便利。該繳的繳，該退的退，讓企業(yè)享受增值稅制度帶來的好處。

及時發(fā)布政策讓企業(yè)得實惠
北京奧鵬遠(yuǎn)程教育中心財務(wù)經(jīng)理 彭傳明

繳納營業(yè)稅時，我們公司適用的稅率是5%，營改增之后，增值稅稅率是6%，但可以抵扣的項目增加了，像房租、水電費和研發(fā)支出等都可以抵扣，整體上稅負(fù)下降了。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對不同行業(yè)及時發(fā)布政策，如今年的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）和《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）明確，對非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)可以按照3%的征收率簡易征收。我們的合作機(jī)構(gòu)，比如各級電大系統(tǒng)，給我們開具的是非稅收入票據(jù)，簡易征收之后就不用考慮進(jìn)項發(fā)票取得的問題了，這對我們來說是比較實惠的政策。營改增以來，各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推出微信公眾號、集中辦稅等措施，及時發(fā)布和講解政策，我們應(yīng)該點個贊。

營改增帶給企業(yè)更多選擇
圣邦微電子（北京）公司財務(wù)經(jīng)理 李運良

我們公司是集成電路設(shè)計企業(yè)，作為戰(zhàn)略新興行業(yè)，優(yōu)惠政策對公司的激勵作用在業(yè)績上體現(xiàn)得比較明顯。

營改增會給公司未來發(fā)展帶來更多選擇。比如《關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告 》（國家稅務(wù)總局、財政部、海關(guān)總署公告2016年第65號）規(guī)定，部分海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點。作為集成電路設(shè)計行業(yè)，設(shè)計和銷售是我們自己負(fù)責(zé)，但中間環(huán)節(jié)的生產(chǎn)是委托加工。經(jīng)過測算，如果選擇海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的代工企業(yè)，我們的代工成本可以下降10%—20%，利潤可以增加10%。（來源：中國稅務(wù)報）