四部門(mén)就境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策答問(wèn)

財(cái)政部稅政司 稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司 國(guó)家發(fā)展改革委利用外資和境外投資司 商務(wù)部外國(guó)投資管理司負(fù)責(zé)同志
就境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策答記者問(wèn)

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司、國(guó)家發(fā)展改革委利用外資和境外投資司、商務(wù)部外國(guó)投資管理司負(fù)責(zé)同志就該《通知》有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)。

1.問(wèn)：《通知》出臺(tái)的背景是什么？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅。源泉扣繳原則符合“稅收與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配”的基本原則，是維護(hù)國(guó)家稅收利益的重要手段，也是世界上大多數(shù)國(guó)家采取的征稅原則。

隨著開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，外商投資企業(yè)不斷融入我國(guó)經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，以分配利潤(rùn)進(jìn)行的再投資活動(dòng)也越來(lái)越多。與此同時(shí)，全球稅收政策呈現(xiàn)新變化新特點(diǎn)，不少國(guó)家出臺(tái)了鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策。在此背景下，根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院部署，《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長(zhǎng)若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕39號(hào)）提出，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。從而為外商投資企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境，鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)在華投資經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)大互利共贏合作。

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，積極應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)，提高存量外資的利用率，提高我國(guó)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，四部門(mén)聯(lián)合起草了《通知》，對(duì)境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅的條件、享受優(yōu)惠的程序和責(zé)任、后續(xù)管理、部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制、不再符合政策條件的稅務(wù)處理、特殊事項(xiàng)和執(zhí)行時(shí)間作了具體規(guī)定。

2.問(wèn)：境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅需要同時(shí)滿足什么條件？

答：對(duì)境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅必須同時(shí)滿足四個(gè)方面的條件：一是直接投資的形式，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為。二是境外投資者分得利潤(rùn)的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來(lái)源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。三是用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。四是鼓勵(lì)類項(xiàng)目的范圍屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》。

3.問(wèn)：哪些形式的直接投資行為符合暫不征收預(yù)提所得稅政策規(guī)定？

答：為最大限度地發(fā)揮鼓勵(lì)境外投資者擴(kuò)大在華投資的作用，《通知》將大部分境外投資者在華投資的現(xiàn)有方式納入暫不征稅的適用范圍?！锻ㄖ芬?guī)定，對(duì)境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：一是新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；二是在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；三是從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；四是財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

需要注意的是，考慮到可操作性和防止不當(dāng)適用的需要，《通知》將兩種直接投資情形排除在暫不征稅政策適用范圍之外：一是除符合條件的戰(zhàn)略投資以外的新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份。符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號(hào)令）規(guī)定的投資；二是從關(guān)聯(lián)方收購(gòu)股權(quán)。

另外，考慮對(duì)外開(kāi)放的深入和擴(kuò)大，外商直接投資形式會(huì)更趨多樣，為擴(kuò)大政策適用范圍留有余地，《通知》將“財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式”作為該項(xiàng)政策適用范圍的兜底條款，今后視政策執(zhí)行情況和投資方式變化而規(guī)定。

4.問(wèn)：境外投資者直接投資的鼓勵(lì)類項(xiàng)目包括哪些？基層稅務(wù)部門(mén)與納稅人如果對(duì)被投資企業(yè)是否從事鼓勵(lì)類項(xiàng)目發(fā)生爭(zhēng)議，該如何處理？

答：目前，國(guó)家明確外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目的規(guī)定包括兩個(gè)目錄，均經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)家發(fā)展改革委和商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布。一是《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄；二是《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》。據(jù)此，為對(duì)境外投資者直接投資于鼓勵(lì)類項(xiàng)目進(jìn)行判定，《通知》規(guī)定：境外投資者直接投資鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，是指被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合兩個(gè)目錄規(guī)定范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、投資建設(shè)工程或購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、以及開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)等。

上述兩個(gè)目錄目前均為2017年修訂版，相關(guān)部門(mén)今后如修訂目錄，可按新修訂的目錄執(zhí)行。境外投資者在享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠時(shí)，被投資企業(yè)所從事的鼓勵(lì)類項(xiàng)目是符合當(dāng)時(shí)目錄范圍的，今后目錄修訂時(shí)該項(xiàng)鼓勵(lì)類項(xiàng)目即使有所調(diào)整，不影響境外投資者繼續(xù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

為做好鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目認(rèn)定，《通知》中明確建立部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，即地市（含）以上稅務(wù)部門(mén)在后續(xù)管理中，對(duì)被投資企業(yè)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于兩個(gè)目錄規(guī)定范圍存在疑問(wèn)的，可提請(qǐng)同級(jí)發(fā)展改革部門(mén)、商務(wù)部門(mén)出具意見(jiàn)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)予積極配合。

5.問(wèn)：如果境外投資者所分配的利潤(rùn)在轉(zhuǎn)給被投資企業(yè)之前在境內(nèi)外的其他賬戶周轉(zhuǎn)，能否享受暫不征收預(yù)提所得稅政策？

答：為確保境外投資者所分得的利潤(rùn)實(shí)際用于直接投資，《通知》規(guī)定，境外投資者以分配利潤(rùn)進(jìn)行直接投資，必須將資金（資產(chǎn)）直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或相關(guān)股東賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。如果境外投資者分得利潤(rùn)在轉(zhuǎn)給被投資企業(yè)之前在境內(nèi)外的其他賬戶周轉(zhuǎn)，則不能享受暫不征收預(yù)提所得稅政策。

6.問(wèn)：符合條件的境外投資者如何享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠？

答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，預(yù)提所得稅的納稅人是境外投資者，扣繳義務(wù)人為利潤(rùn)分配企業(yè)。因此，境外投資者申報(bào)享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠，需要依靠扣繳義務(wù)人進(jìn)行操作，即對(duì)符合條件的境外投資者不予代扣預(yù)提所得稅。按照“合法”、“合理”和“方便操作”的原則，《通知》第三條明確境外投資者和利潤(rùn)分配企業(yè)的法律責(zé)任，即享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者負(fù)有申報(bào)責(zé)任，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)如實(shí)提供相關(guān)資料；要求利潤(rùn)分配企業(yè)適當(dāng)審核境外投資者提交的資料，經(jīng)適當(dāng)審核符合條件的，方可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告執(zhí)行情況。據(jù)此，《通知》第四條規(guī)定：稅務(wù)部門(mén)在后續(xù)管理中經(jīng)核實(shí)境外投資者不符合政策規(guī)定條件的，除屬于利潤(rùn)分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤(rùn)支付之日起計(jì)算。

7.問(wèn)：境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，如果實(shí)際收回投資，暫不征收的稅款如何處理？

答：符合條件的境外投資者按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇，但之后如實(shí)際收回投資，則應(yīng)補(bǔ)繳此前暫未征收的預(yù)提所得稅稅款。《通知》規(guī)定：境外投資者通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購(gòu)、清算等處置方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，應(yīng)在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)補(bǔ)繳稅款。

對(duì)境外投資者通過(guò)內(nèi)部重組方式處置股權(quán)的情形，《通知》明確，境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇后發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。

8.問(wèn)：境外投資者在2017年1月1日至《通知》印發(fā)之前已做出的直接投資符合《通知》規(guī)定條件的，是否可以追補(bǔ)享受暫不征稅政策？

答：為最大限度體現(xiàn)政策效果，釋放吸引外資的積極信號(hào)，《通知》明確，暫不征稅政策自2017年1月1日起執(zhí)行，即境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）以后，以分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益直接投資可以適用《通知》規(guī)定。盡管境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至《通知》印發(fā)之前已做出的符合《通知》規(guī)定的直接投資，可以暫不征收預(yù)提所得稅，但因預(yù)提所得稅實(shí)行按次征收、代扣代繳的制度，上述符合條件的直接投資已扣繳了預(yù)提所得稅。對(duì)于這部分可以享受暫不征稅但未實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的境外投資者，《通知》明確，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受暫不征稅政策，退還已繳納的稅款。該項(xiàng)追補(bǔ)享受暫不征稅政策的規(guī)定也可以適用于《通知》印發(fā)之后發(fā)生的情形。