營改增：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革關(guān)鍵一招

當(dāng)下，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、產(chǎn)業(yè)從中低端邁向中高端升級(jí)的關(guān)鍵階段，下好先手棋，把營改增等減稅措施作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大棋局中的關(guān)鍵一招，正當(dāng)其時(shí)。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要義在于提高有效供給，減少無效供給，重塑供需再平衡。全面推進(jìn)營改增，構(gòu)成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革棋局的“當(dāng)頭炮”，在實(shí)施過程中也必然貫穿著深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主線。

營改增激發(fā)市場(chǎng)主體活力

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，在政府與市場(chǎng)關(guān)系維度上，以營改增為建立現(xiàn)代財(cái)稅制度的標(biāo)志點(diǎn)，為市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用提供更有利的稅制環(huán)境。

全面推進(jìn)營改增，能有效降低企業(yè)成本，激發(fā)市場(chǎng)活力，增加有效供給。今年前3季度，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營業(yè)務(wù)收入中的成本為85.87元，同比減少0.17元。稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負(fù)減輕，由生產(chǎn)型增值稅全面向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，新增不動(dòng)產(chǎn)所含稅收可以抵扣，產(chǎn)生了疊加減稅效應(yīng)。

全面推進(jìn)營改增，能促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作，延長產(chǎn)業(yè)鏈。產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化與產(chǎn)業(yè)相互融合發(fā)展是當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的總趨勢(shì)，營改增貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，與當(dāng)前從產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)向以服務(wù)為中心的二三產(chǎn)業(yè)相互滲透的發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，能夠?yàn)橹圃鞓I(yè)、服務(wù)業(yè)深度融合提供更優(yōu)稅制環(huán)境。制造業(yè)購買相關(guān)服務(wù)，尤其是生產(chǎn)性服務(wù)，如技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢服務(wù)，可以獲得增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，與營業(yè)稅征收條件下服務(wù)不能抵扣的情形相比，相當(dāng)于給制造業(yè)帶來了稅收優(yōu)惠。

研究顯示，營改增政策對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)調(diào)發(fā)展，產(chǎn)生了越來越多的正面“外溢效應(yīng)”，合并、分立等重組事項(xiàng)大幅增加。企業(yè)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來后，更加專注于提供專門化服務(wù)，成為效率更高、專業(yè)更強(qiáng)的創(chuàng)新主體，催生了新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，為改造提升傳統(tǒng)動(dòng)能、培育壯大新動(dòng)能注入了強(qiáng)勁的稅制動(dòng)力。

全面推進(jìn)營改增，能強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，為“雙創(chuàng)”開辟更廣闊的空間，營造更加適應(yīng)中小微企業(yè)生長的稅制環(huán)境。前3季度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)同比增長10.8%，增速比規(guī)模以上工業(yè)高4.8個(gè)百分點(diǎn)。今年5月1日以來，4大行業(yè)新辦戶數(shù)逐月穩(wěn)步增加，累計(jì)增加53萬戶，帶動(dòng)了就業(yè)創(chuàng)業(yè)。

減稅降費(fèi)也是積極財(cái)政政策

通常認(rèn)為，積極的財(cái)政政策來自凱恩斯的理論。在1929年的“大蕭條”危機(jī)中，凱恩斯主張國家采用擴(kuò)張性的宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是財(cái)政政策，通過增加需求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，通過“反周期”宏觀調(diào)控適當(dāng)“熨平”經(jīng)濟(jì)的周期波動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)高峰期財(cái)政要實(shí)行緊縮性政策，以抑制總需求；經(jīng)濟(jì)低谷期財(cái)政要實(shí)行擴(kuò)張性政策，以刺激總需求。美國的實(shí)踐證明了凱恩斯積極財(cái)政政策的有效性。

美國實(shí)施擴(kuò)張性財(cái)政政策還表明，積極的財(cái)政政策既包括舉債擴(kuò)大支出，也包括減稅因素，所以，減稅降費(fèi)同樣是積極的財(cái)政政策。之所以強(qiáng)調(diào)“減稅降費(fèi)同樣是積極的財(cái)政政策”，是因?yàn)槟承┱J(rèn)識(shí)誤區(qū)的存在，即僅把擴(kuò)大支出當(dāng)成是積極財(cái)政政策。實(shí)踐中，某些地方政府對(duì)于擴(kuò)張支出刺激經(jīng)濟(jì)情有獨(dú)鐘，對(duì)于減稅降費(fèi)則興味索然。

以當(dāng)下觀察，減稅確實(shí)會(huì)給財(cái)政收支平衡帶來壓力，但要讓企業(yè)過好日子，政府就必須過緊日子。從根本上講，維系較高的財(cái)政赤字率是不可持續(xù)的。從長周期看，減稅可以刺激經(jīng)濟(jì)增長，擴(kuò)大稅基，反而會(huì)增加稅收收入。因此，減稅無疑要算作積極的財(cái)政政策。擴(kuò)大減稅效應(yīng)，聚焦減稅降費(fèi)，以減稅而非以擴(kuò)大政府支出為重心，才是未來中國經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的最大信心和底氣所在。

營改增牽引財(cái)政體制改革

按照黨中央、國務(wù)院的部署，從今年5月1日起，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅由中央與地方（原75%比25%）按稅收繳納地“五五分享”；以2014年為基數(shù)，將中央從地方上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保既有財(cái)力不變；中央集中的收入增量通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對(duì)中西部地區(qū)的支持力度。財(cái)稅改革作為全面深化改革的“重頭戲”，是與財(cái)政作為國家治理基礎(chǔ)和支柱的地位密切相關(guān)的。營改增這個(gè)“當(dāng)頭炮”，起到了主動(dòng)性、牽引性、輻射性的作用，此子一布，滿盤皆活！

全面推進(jìn)營改增，促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，讓市場(chǎng)有效。同時(shí)，更好發(fā)揮政府作用，使政府有為。推進(jìn)營改增后形成的地方主體稅種缺失，一定程度上倒逼財(cái)稅體制改革（特別是理順中央和地方的事權(quán)和支出責(zé)任）的進(jìn)程。這一改革，不僅是對(duì)中央地方財(cái)政收入分配關(guān)系數(shù)量上的調(diào)整，而且對(duì)中央地方稅源結(jié)構(gòu)、稅收質(zhì)量等都會(huì)產(chǎn)生重大影響，對(duì)地方政府行為也有指揮棒作用。假如地方增值稅比例提高，表面上可解決地方因營改增造成的短收問題，但深層次上可能出現(xiàn)激勵(lì)不相容的后果。所以，財(cái)力適當(dāng)集中是必要的、邏輯的結(jié)果。

盡管營改增取得的階段性成果超出預(yù)期，但改革依然在路上。當(dāng)前，政策層面存在稅率檔次多、類似業(yè)務(wù)適用政策不一、優(yōu)惠方式過多（免稅、先征后返、虛擬抵扣、差額征稅）等問題；實(shí)踐層面也面臨著如何引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用增值稅抵扣機(jī)制，確保政策有效落地等繁重艱巨任務(wù)。要統(tǒng)籌考慮財(cái)政承受能力、宏觀調(diào)控需要等因素，適當(dāng)簡(jiǎn)化增值稅稅率，逐步清理規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策；適時(shí)啟動(dòng)增值稅立法工作，鞏固改革成果。因此，對(duì)營改增的認(rèn)識(shí)不能囿于地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等角度，而應(yīng)著眼于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的高度；著眼于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“降成本”需久久為功的高度；著眼于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、保就業(yè)、增活力、創(chuàng)環(huán)境的高度；著眼于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度。

確保營改增這個(gè)“當(dāng)頭炮”在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革棋局中落準(zhǔn)、落細(xì)、落深，用減稅降費(fèi)的“減法”換取結(jié)構(gòu)升級(jí)、動(dòng)能轉(zhuǎn)換的“乘法”，將是明年財(cái)政改革的重要發(fā)力點(diǎn)。（作者 張連起 系瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人）